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一般纳税人购进农产品如何抵扣进项税额

2021-05-19
本文摘要:雅博官网,雅博体育app官网下载,农产品销售发票纠纷中华人民共和国增值税暂行条例第八条第三条规定,购买农产品,除取得增值税专用发票和海关进口增值税专用支付书外,农产品收购发票和销售发票上明确记载的农产品购买价格和13%的扣除率计算的进口税额。

农产品销售发票纠纷中华人民共和国增值税暂行条例第八条第三条规定,购买农产品,除取得增值税专用发票和海关进口增值税专用支付书外,农产品收购发票和销售发票上明确记载的农产品购买价格和13%的扣除率计算的进口税额。进口税额计算公式:进口税额=购买价格×扣除率。财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号附件1营业税改征增值税试点实施方法第25条第3项规定,购买农产品,除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用支付书外,根据农产品收购发票或销售发票上明确记载的农产品购买价格和13%扣除率计算的进口税额。计算公式为:进款税额=购买价格×扣除率。

发行

购买价格是指纳税人购买农产品收购收据或销售收据上明确记载的价格和按规定缴纳的烟叶税。购买农产品,根据农产品增值税进口税额核定扣除试验方法扣除进口税额的除外。财政部国家税务总局关于部分生鲜肉蛋产品流通环节增值税政策免征的通知财税〔2012〕75号第三条规定,中华人民共和国增值税暂行条例第八条允许从销售税额中扣除进项税额的第三项所谓的销售发票是指小规模纳税人销售农产品的3%征收率以简单的方式支付增值税,自己发行或委托税务机关代理的普通发票。

批发、零售纳税人享受免税政策后发行的普通发票不得作为计算扣除项目税额的证明书。根据财税〔2012〕75号的文件,农业生产公司的一般纳税人和小规模纳税人出售自产农产品,享受免除增值税政策,发行的普通收据,不得作为扣除纳税额的证明书。

笔者认为,这是对财税〔2012〕75号文件的片面理解。财税〔2012〕75号文件只规定流通环节的农产品销售发票,即规定小规模纳税人批发、零售农产品,不享受免除增值税政策,发行或申请代理的普通发票可作为扣除项目税额的证明书,一般纳税人和小规模纳税人批发、零售农产品,享受免除增值税政策,发行的普通发票不得作为扣除项目税额的证明书。

该文件未规定生产环节农产品销售发票,未直接规定农业生产机构一般纳税人或小规模纳税人销售自产农产品,享受增值税免除政策,发行或申请代理发票不得作为扣除纳税额的证明书。农产品增值税处理财政部国家税务总局关于增值税、营业税几项政策规定的通知财税字199456号规定,增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农产品可视为免税农产品按10%注:从2002年1月1日起提高到13%的扣除率计算进口税额。

商务部财政部国家税务总局关于开展农产品连锁经营试验的通知商建设20051号规定,增值税一般纳税人购买免税农产品按13%的扣除率计算进项额扣除。对于进入试点的农产品连锁经营企业,税务部门指导正确使用、填写农产品收购证明书。试验企业从农业生产公司购买农产品时,应鼓励获得农业生产公司发行的普通发票,作为进口税额扣除证明书。

小规模纳税

财政部国家税务总局关于农民专业合作社税收政策的通知财税〔2008〕81日,从2008年7月1日开始,增值税一般纳税人从农民专业合作社购买的免税农业产品,可以按13%的扣除率计算扣除增值税的进口税额。根据税收原理,销售货物、劳务、服务、无形资产、房地产,免除增值税的,下游购买者不得扣除项目税额,除此之外。为了支持农业生产,农业生产者销售自产农产品,免征增值税,下游购买者的一般纳税人可以特别扣除,扣除率为13%。一般纳税人批发,零售农产品,不享受增值税免征,税率为13%,下游购买者一般纳税人可扣除13%,小规模纳税人批发,零售农产品,不享受增值税免征,征收率为3%,小规模纳税人不扣除上游购买税额,下游购买者一般纳税人可扣除13%一般纳税人或小规模纳税人批发、零售农产品,享受免征增值税的,下游购买者一般纳税人不得扣除项目税额。

具体分为表19种情况:表1农产品增值税处理销售或进口农产品情况销售人员购买者一般纳税人1.一般纳税人销售自产农产品免税,发行普通发票扣除13%2.小规模纳税人销售自产农产品免税,发行或申请代理普通发票扣除13%3.农户销售自产农产品免税,销售人员不发行发票购买者发行购买发票,扣除13%4.一般纳税人批发、零售农产品,不享受免税增值税申请13%,发行专用发票扣除13%5%5.小规模的农产品免税为了消除误解,避免税收纠纷,财税〔2012〕75号文件第三条修改为小规模纳税人批发、零售农产品,不享受免除增值税政策,发行或申请代理普通发票,属于中华人民共和国增值税暂行条例第八条批准从销售税额中扣除的进项税额第三项的销售发票一般纳税人和小规模纳税人批发、零售农产品,享受免除增值税政策,发行的普通发票不得作为扣除进项税额的证明书。综上所述,可扣除的销售人员发行的农产品普通发票,包括一般纳税人销售自产农产品发行的免税普通发票在内的三种情况,二是小规模纳税人销售自产农产品发行或申请代理发行的免税普通发票,三是小规模纳税人批发、零售农产品,不享受免税增值税政策的,征收率为3%,发行或申请代理发行普通发票。

可扣除的销售人员发行的农产品普通发票,无论是普通纳税人发行还是小规模纳税人发行,无论是免税还是征收率3%,扣除率都是13%。可扣除的农产品专用发票包括一般纳税人批发、零售农产品、免除增值税的,发行的税率为13%的专用发票二是国有粮食销售企业销售粮食和大豆免税发行的专用发票。农民销售自产农产品,购买者发行收购发票扣除13%。

进口农产品,以13%的税率缴纳进口增值税,取得海关进口增值税专用支付书,扣除13%。参考文献1.贺飞跃主编新编税收理论和实务,西南财经大学出版社,2016.102.贺飞跃全面营业增加和纳税计划十二话,西南财经大学出版社,2016.6参考最新规定-财税[2017]37日财政部国家税务总局简单增值税率相关政策通知。


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